Contabilidade de arrendamento
Um arrendamento é um acordo pelo qual o arrendador concorda em permitir que o arrendatário controle o uso do imobilizado identificado por um período determinado em troca de um ou mais pagamentos. Existem vários tipos de designações de arrendamento, que diferem se uma entidade for o arrendatário ou o arrendador. As opções para um locatário são que um arrendamento pode ser designado como arrendamento financeiro ou arrendamento operacional. O locatário deve classificar uma locação como locação financeira quando qualquer um dos seguintes critérios for cumprido:
A propriedade do ativo subjacente é transferida para o locatário no final do prazo do arrendamento.
O locatário tem uma opção de compra para comprar o ativo locado e está razoavelmente certo de usá-lo.
O prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econômica remanescente do ativo subjacente. Isso é considerado 75% ou mais da vida econômica restante do ativo subjacente.
O valor presente da soma de todos os pagamentos do arrendamento e qualquer valor residual garantido pelo arrendatário iguala ou excede o valor justo do ativo subjacente.
O ativo é tão especializado que não há alternativa de uso para o locador após o prazo do arrendamento.
Quando nenhum dos critérios anteriores é atendido, o locatário deve classificar um arrendamento como um arrendamento operacional.
As opções para um locador são que um arrendamento pode ser designado como arrendamento do tipo venda, arrendamento financeiro direto ou arrendamento operacional. Se todas as condições anteriores indicadas para um arrendamento mercantil financeiro de um arrendatário forem atendidas por um arrendamento, então o arrendador o designa como um arrendamento do tipo de venda. Se este não for o caso, o locador tem a opção de designar um arrendamento como um arrendamento financeiro direto ou um arrendamento operacional. O locador deve designar qualquer arrendamento remanescente como um arrendamento financeiro direto quando ambos os seguintes critérios forem atendidos:
O valor presente dos pagamentos do arrendamento e qualquer valor residual do ativo garantido pelo arrendatário ou qualquer outra parte iguala ou excede substancialmente todo o valor justo do ativo subjacente. Neste contexto, “substancialmente” significa 90% ou mais do valor justo do ativo subjacente.
O locador provavelmente irá cobrar os pagamentos do arrendamento, bem como qualquer valor adicional necessário para satisfazer a garantia do valor residual.
Quando nenhum desses critérios adicionais é atendido, o arrendador classifica o arrendamento mercantil como arrendamento operacional.
Na data de início de um arrendamento, o arrendatário mede o passivo e o ativo de direito de uso associado ao arrendamento. Essas medidas são derivadas da seguinte forma:
Responsabilidade de arrendamento . O valor presente dos pagamentos do arrendamento, descontado pela taxa de desconto do arrendamento. Essa taxa é a taxa implícita no arrendamento quando essa taxa é prontamente determinável. Caso contrário, o locatário usa sua taxa de empréstimo incremental.
Ativo de direito de uso . O valor inicial do passivo do arrendamento, mais quaisquer pagamentos do arrendamento feitos ao arrendador antes da data de início do arrendamento, mais quaisquer custos diretos iniciais incorridos, menos quaisquer incentivos recebidos do arrendamento.
Quando um locatário designa um arrendamento como arrendamento financeiro, ele deve reconhecer o seguinte ao longo do prazo do arrendamento:
A amortização em curso do ativo de direito de uso
A amortização contínua dos juros sobre o passivo de arrendamento
Quaisquer pagamentos variáveis de arrendamento que não estão incluídos no passivo de arrendamento
Qualquer deterioração do ativo de direito de uso
Quando um locatário designou um arrendamento como um arrendamento operacional, o arrendatário deve reconhecer o seguinte ao longo do prazo do arrendamento:
Um custo de arrendamento em cada período, em que o custo total do arrendamento é alocado ao longo do prazo do arrendamento de forma linear.
Quaisquer pagamentos variáveis de arrendamento que não estão incluídos no passivo de arrendamento
Qualquer deterioração do ativo de direito de uso
Em um arrendamento mercantil de venda, presume-se que o arrendador está vendendo um produto ao arrendatário, o que exige o reconhecimento de um lucro ou prejuízo na venda. Consequentemente, isso resulta na seguinte contabilização na data de início do arrendamento:
O locador desreconhece o ativo subjacente, uma vez que se presume que foi vendido ao locatário.
O locador reconhece um investimento líquido no arrendamento. Este investimento inclui o seguinte:
O valor presente dos pagamentos do arrendamento ainda não recebidos
O valor presente do montante garantido do valor residual do ativo subjacente no final do prazo do arrendamento
O valor presente do montante não garantido do valor residual do ativo subjacente no final do prazo do arrendamento
O locador reconhece qualquer lucro ou perda de venda causado pelo arrendamento.
O locador reconhece quaisquer custos diretos iniciais como despesa, se houver diferença entre o valor contábil do ativo subjacente e seu valor justo. Se o valor justo do ativo subjacente for, em vez disso, igual ao seu valor contábil, diferir os custos diretos iniciais e incluí-los na mensuração do investimento do locador no arrendamento mercantil.
Além disso, o locador deve contabilizar os seguintes itens após a data de início do arrendamento:
O valor contínuo dos juros recebidos sobre o investimento líquido no arrendamento.
Se houver pagamentos variáveis de arrendamento que não foram incluídos no investimento líquido do arrendamento, registre-os no resultado no mesmo período de relatório dos eventos que desencadearam os pagamentos.
Reconhecer qualquer redução ao valor recuperável do investimento líquido no arrendamento.
Ajuste o saldo do investimento líquido no arrendamento adicionando receita de juros e subtraindo quaisquer pagamentos de arrendamento recebidos durante o período.
Na data de início de uma locação de financiamento direto, o locador se envolve nas seguintes atividades:
Reconhecer o investimento líquido no arrendamento. Isso inclui o lucro da venda e quaisquer custos diretos iniciais para os quais o reconhecimento é diferido.
Reconhecer uma perda de venda causada pelo contrato de arrendamento, se isso tiver ocorrido
Desreconhecer o ativo subjacente
Além disso, o locador deve contabilizar os seguintes itens após a data de início do arrendamento:
Registre o valor contínuo de juros ganhos sobre o investimento líquido no arrendamento.
Se houver pagamentos variáveis de arrendamento que não foram incluídos no investimento líquido do arrendamento, registre-os no resultado no mesmo período de relatório dos eventos que desencadearam os pagamentos.
Registre qualquer redução ao valor recuperável do investimento líquido no arrendamento.
Ajuste o saldo do investimento líquido no arrendamento adicionando receita de juros e subtraindo quaisquer pagamentos de arrendamento recebidos durante o período.
