Contabilização de joint ventures
A contabilização de uma joint venture depende do nível de controle exercido sobre a joint venture. Se uma quantidade significativa de controle for exercida, o método de equivalência patrimonial deve ser usado. Neste artigo, abordamos o conceito de influência significativa, bem como como contabilizar um investimento em uma joint venture usando o método de equivalência patrimonial.
Influência significante
O elemento-chave para determinar se o método de equivalência patrimonial deve ser usado é a extensão da influência exercida por um investidor sobre uma joint venture. As regras essenciais que regem a existência de influência significativa são:
Poder de voto . Presume-se que haja influência significativa se um investidor e suas subsidiárias detiverem pelo menos 20% do poder de voto de uma joint venture. Ao revisar este item, considere o impacto dos direitos de voto potenciais que são atualmente exercíveis, como bônus de subscrição, opções de ações e dívida conversível. Esta é a regra predominante que rege a existência de influência significativa.
Assento do conselho . O investidor controla um assento no conselho de administração da joint venture.
Pessoal . O pessoal gerencial é compartilhado entre as entidades.
Formulação de políticas . O investidor participa dos processos de formulação de políticas da joint venture. Por exemplo, o investidor pode afetar as decisões relativas às distribuições aos acionistas.
Informações técnicas . Informações técnicas essenciais são fornecidas por uma parte à outra.
Transações . Existem transações materiais entre as entidades.
Essas regras devem ser seguidas, a menos que haja evidências claras de que não há influência significativa. Por outro lado, uma influência significativa pode estar presente quando o poder de voto é inferior a 20 por cento, mas apenas se puder ser claramente demonstrado.
Um investidor pode perder controle significativo sobre uma joint venture, apesar da presença de um ou mais dos fatores anteriores. Por exemplo, um governo, regulador ou tribunal de falências pode obter controle efetivo sobre uma joint venture, eliminando assim o que antes era uma influência significativa de um investidor.
O Método da Equidade
Se houver influência significativa, o investidor deve contabilizar seu investimento em uma joint venture usando o método de equivalência patrimonial. Em essência, o método da equivalência patrimonial exige que o investimento inicial seja registrado ao custo, após o qual o investimento é ajustado ao desempenho real da joint venture. O cálculo a seguir ilustra como o método de equivalência patrimonial opera:
+ Investimento inicial registrado ao custo
+/- Participação do investidor nos lucros ou perdas da joint venture
- Distribuições recebidas da joint venture
= Encerrando o investimento em joint venture
A parte do investidor nos lucros e perdas da joint venture é registrada na demonstração do resultado do investidor. Além disso, se a joint venture registrar alterações em seus outros resultados abrangentes, o investidor também deve registrar sua parcela desses itens em outros resultados abrangentes.
Se uma joint venture relatar uma grande perda ou uma série de perdas, é possível que o registro da parte do investidor nessas perdas resulte em um declínio substancial do investimento registrado do investidor na joint venture. Nesse caso, o investidor deixa de usar o método de equivalência patrimonial quando seu investimento chega a zero. Se o investimento de um investidor em uma joint venture foi reduzido a zero, mas ele tem outros investimentos na joint venture (como empréstimos), o investidor deve continuar a reconhecer sua parte em quaisquer perdas adicionais da joint venture e compensá-las contra o outro investimentos, na sequência da antiguidade desses investimentos (com compensações contra os itens mais juniores primeiro). Se a joint venture mais tarde começar a relatar lucros novamente,o investidor não retoma o uso do método de equivalência patrimonial até que sua participação nos lucros da joint venture tenha compensado todas as perdas da joint venture que não foram reconhecidas durante o período em que o uso do método de equivalência patrimonial foi suspenso.
