Contabilidade de compensação baseada em ações
Uma empresa pode remunerar seus funcionários com ações no negócio. A intenção é alinhar seus interesses com os da empresa na valorização das ações. Quando esses pagamentos são feitos, a contabilidade essencial é reconhecer o custo dos serviços relacionados à medida que são recebidos pela empresa, pelo seu valor justo. A compensação desse reconhecimento de despesa é um aumento em uma conta do patrimônio líquido ou no passivo, dependendo da natureza da transação. Os serviços do empregado não são reconhecidos pelo empregador antes de serem recebidos. As seguintes questões se relacionam com a mensuração e reconhecimento da remuneração baseada em ações:
Conceitos essenciais
Data de concessão . A data em que um prêmio com base em ações é concedido é considerada a data em que o prêmio é aprovado de acordo com os requisitos de governança corporativa. A data de concessão também pode ser considerada a data em que um funcionário começa inicialmente a se beneficiar ou a ser afetado por alterações subsequentes no preço das ações de uma empresa, desde que a aprovação posterior da concessão seja considerada superficial.
Período de serviço . O período de serviço associado a um prêmio com base em ações é considerado o período de aquisição, mas os fatos e circunstâncias do acordo podem resultar em um período de serviço diferente para a finalidade de determinar o número de períodos durante os quais acumular despesas de compensação. Isso é chamado de período de serviço implícito.
Custos a serem reconhecidos
Acumulação de despesas . Quando o componente de serviço relacionado a uma emissão de ações abrange vários períodos de relatório, acrescente a despesa de serviço relacionada com base no resultado provável da condição de desempenho, com um crédito de compensação no patrimônio líquido. Uma condição de desempenho é uma condição que afeta a determinação do valor justo de um prêmio. Assim, sempre provisione a despesa quando for provável que a condição seja alcançada. Além disso, provisione a despesa ao longo da melhor estimativa inicial do período de serviço do funcionário, que geralmente é o período de serviço exigido no acordo relacionado à emissão de ações.
Serviço prestado antes da data de concessão . Se alguns ou todos os serviços necessários associados à remuneração baseada em ações ocorrerem antes da data de concessão, acumule a despesa de compensação durante esses períodos de relatório anteriores, com base no valor justo do prêmio em cada data de relatório. Quando a data da outorga for atingida, ajuste a remuneração acumulada até a data com base no valor justo unitário atribuído na data da outorga. Assim, o registro inicial é a melhor estimativa de qual será o eventual valor justo.
Serviço prestado antes da conclusão da meta de desempenho . Um funcionário pode concluir a quantidade necessária de serviço antes da data em que a meta de desempenho associada foi atingida. Em caso afirmativo, reconheça a despesa de compensação quando for provável que a meta será atingida. Este reconhecimento reflete o serviço já prestado pelo colaborador.
Serviço não prestado . Se um funcionário não prestar o serviço exigido para um prêmio, o empregador pode então reverter qualquer valor relacionado de despesa de compensação que tenha sido reconhecido anteriormente.
Pagamentos de funcionários . Se um funcionário pagar ao emissor um valor em conexão com um prêmio, o valor justo atribuível ao serviço do funcionário é líquido do valor pago.
Acordo de não competição . Se um prêmio com base em ações contiver um acordo de não concorrência, os fatos e as circunstâncias da situação podem indicar que a não concorrência é uma condição de serviço significativa. Em caso afirmativo, acumule o valor relacionado da despesa de compensação durante o período coberto pelo contrato de não concorrência.
Opções de ações expiradas . Se as concessões de opções de ações expirarem sem uso, não reverta o valor relacionado da despesa de compensação.
Alterações subsequentes . Se as circunstâncias posteriormente indicarem que o número de instrumentos a serem concedidos mudou, reconheça a mudança no custo de compensação no período em que a mudança na estimativa ocorrer. Além disso, se a estimativa inicial do período de serviço estiver incorreta, ajuste a acumulação de despesas para coincidir com a estimativa atualizada.
Conceitos de Avaliação
Determinação do valor justo . A remuneração baseada em ações é mensurada pelo valor justo dos instrumentos emitidos na data de outorga, embora as ações não possam ser emitidas até uma data muito posterior. O valor justo de uma opção de compra de ações é estimado com um método de avaliação, como um modelo de precificação de opções.
Valor justo das ações não investidas . O valor justo de uma ação não adquirida é baseado em seu valor como se ela tivesse sido adquirida na data da outorga.
Valor justo das ações restritas . Uma ação restrita não pode ser vendida por um determinado período de tempo devido a restrições contratuais ou governamentais. O valor justo de uma ação restrita provavelmente será menor do que o valor justo de uma ação irrestrita, uma vez que a capacidade de vender uma ação restrita é significativamente reduzida. No entanto, se as ações do emissor forem negociadas em um mercado ativo, as restrições são consideradas como tendo pouco efeito sobre o preço pelo qual as ações poderiam ser trocadas.
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