Contabilização de investimentos
A contabilização dos investimentos ocorre quando os recursos são pagos por um instrumento de investimento. O tipo exato de contabilidade depende da intenção do investidor e do tamanho proporcional do investimento. Dependendo desses fatores, os seguintes tipos de contabilidade podem ser aplicados:
Investimento mantido até o vencimento . Se o investidor pretende manter um investimento até a data de vencimento (o que efetivamente limita esse método contábil aos instrumentos de dívida) e tem a capacidade de fazê-lo, o investimento é classificado como mantido até o vencimento. Esse investimento é inicialmente registrado ao custo, com ajustes de amortização posteriormente para refletir o ágio ou desconto pelo qual foi adquirido. O investimento também pode ser reduzido para refletir quaisquer deficiências permanentes. Não há ajuste contínuo de valor de mercado para esse tipo de investimento. Esta abordagem não pode ser aplicada a instrumentos de patrimônio, uma vez que não possuem data de vencimento.
Segurança de negociação . Se o investidor pretende vender seu investimento no curto prazo com lucro, o investimento é classificado como um título para negociação. Esse investimento é inicialmente registrado ao custo. No final de cada período contábil subseqüente, ajuste o investimento registrado ao seu valor justo no final do período. Quaisquer ganhos e perdas de detenção não realizados devem ser registrados na receita operacional. Este investimento pode ser um instrumento de dívida ou patrimônio.
Disponível para venda . Este é um investimento que não pode ser classificado como mantido até o vencimento ou títulos para negociação. Esse investimento é inicialmente registrado ao custo. No final de cada período contábil subseqüente, ajuste o investimento registrado ao seu valor justo no final do período. Quaisquer ganhos e perdas de detenção não realizados devem ser registrados em outro rendimento integral até que sejam vendidos.
Método de equivalência patrimonial . Se o investidor tiver controle operacional ou financeiro significativo sobre a investida (geralmente considerado como tendo pelo menos 20% de participação), o método de equivalência patrimonial deve ser usado. Esse investimento é inicialmente registrado ao custo. Em períodos subsequentes, o investidor reconhece a sua parte nos lucros e perdas da investida, após dedução dos lucros e perdas intra-entidade. Além disso, se a investida emitir dividendos para o investidor, os dividendos serão deduzidos do investimento do investidor na investida.
Um conceito importante na contabilização de investimentos é se um ganho ou perda foi realizado. Um ganho realizado é obtido pela venda de um investimento, assim como uma perda realizada. Por outro lado, um ganho ou perda não realizado está associado a uma mudança no valor justo de um investimento que ainda é propriedade do investidor.
Existem outras circunstâncias além da venda definitiva de um investimento que são consideradas perdas realizadas. Quando isso ocorre, uma perda realizada é reconhecida no resultado e o valor contábil do investimento é baixado por um valor correspondente. Por exemplo, quando há uma perda permanente em um título detido, todo o valor da perda é considerado uma perda realizada e é baixado. Uma perda permanente está geralmente relacionada a problemas de falência ou liquidez de uma investida.
Um ganho ou perda não realizado não está sujeito a tributação imediata. Esse ganho ou perda só é reconhecido para fins fiscais quando for realizado com a venda do título subjacente. Isso significa que pode haver diferença entre a base de cálculo dos títulos e valores mobiliários e o seu valor contábil nos registros contábeis do investidor, o que é considerado uma diferença temporária.
