Depreciação de melhorias em propriedades arrendadas
Uma melhoria no arrendamento é criada quando um arrendatário paga por melhorias no espaço da construção, como carpetes e paredes internas. A depreciação dessas benfeitorias somente ocorre se o valor despendido for superior ao limite de capitalização do locatário. Se o valor gasto for menor que o limite de capitalização, o valor é debitado à despesa conforme incorrido. Caso contrário, o locatário pode registrar as despesas na conta do ativo de melhorias em propriedades arrendadas.
Todos os ativos de melhoria de propriedade arrendada devem ser depreciados, de forma que o saldo na conta seja eventualmente reduzido a zero. O valor residual não é incluído no cálculo da depreciação, uma vez que o locador assumirá os ativos remanescentes e não o locatário. Existem várias regras associadas a esta depreciação, que são:
Base de vida útil . Se for esperado que a melhoria do arrendamento mercantil tenha uma vida útil menor que o prazo restante do arrendamento associado, deprecie o ativo ao longo da vida útil restante. Assim, se for instalado um carpete com previsão de substituição em cinco anos, e o prazo remanescente do aluguel for de sete anos, o período de depreciação deve ser de apenas cinco anos.
Contrato de locação . Se for esperado que a melhoria do arrendamento mercantil tenha uma vida útil igual ou superior ao prazo do arrendamento, deprecie o ativo ao longo do prazo do arrendamento. Assim, se forem construídas paredes com vida útil estimada de 20 anos e o prazo remanescente do arrendamento for de 10 anos, o período de depreciação deve ser de 10 anos.
Contrato de locação prolongado . Em alguns casos, o locatário pode ter uma grande expectativa de renovação de um contrato de arrendamento, como quando uma taxa de contrato de aluguel está sendo oferecida pelo locador. Nesse caso, onde a prorrogação do arrendamento é razoavelmente assegurada, o locatário pode estender o período de depreciação para cobrir o prazo adicional do arrendamento, limitado à vida útil do bem.
Tecnicamente, as benfeitorias em imóveis de terceiros são amortizadas, ao invés de depreciadas. Isso ocorre porque a propriedade real das benfeitorias é do locador, não do locatário. O locatário apenas tem o direito intangível de usar o ativo durante o prazo do arrendamento. Os direitos intangíveis são amortizados, não depreciados. Entretanto, não há efeito real na demonstração do resultado do uso de um termo sobre o outro, especialmente se as despesas de amortização e depreciação forem combinadas para fins de apresentação.
