Contabilização de um arrendamento financeiro
Um arrendamento mercantil é um arrendamento em que o arrendatário registra o ativo subjacente como se fosse o proprietário do ativo. Isso significa que o locador é tratado como uma parte que está financiando um ativo de sua propriedade.
Nota: A contabilidade de arrendamento observada neste artigo mudou com o lançamento da Atualização de Padrões Contábeis 2016-02, que agora está em vigor. Consequentemente, a discussão a seguir se aplica apenas à contabilidade de arrendamento antes de 2019. Consulte o curso Contabilidade de arrendamentos para obter as informações mais recentes sobre a contabilidade de arrendamento.
De acordo com as regras contábeis antigas, o locador deve registrar um arrendamento como um arrendamento financeiro se qualquer um dos seguintes critérios for atendido:
O período do arrendamento cobre pelo menos 75% da vida útil do bem; ou
Há uma opção de comprar o ativo arrendado após o vencimento do arrendamento a uma taxa abaixo do mercado; ou
A propriedade do ativo arrendado muda para o arrendatário após o vencimento do arrendamento; ou
O valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento totaliza pelo menos 90% do valor justo do ativo no início do arrendamento.
O locador e o locatário normalmente concordam com as condições de locação com antecedência que designarão uma locação como uma locação operacional ou locação de capital; o resultado da análise do arrendamento raramente é acidental.
Se um exame desses critérios indicar que um ativo arrendado é um arrendamento financeiro, a contabilização do arrendamento é composta pelas seguintes atividades:
Gravação inicial . Calcule o valor presente de todos os pagamentos do arrendamento; este será o custo registrado do ativo. Registre o valor como um débito na conta de ativo fixo apropriada e um crédito na conta de passivo de arrendamento mercantil. Por exemplo, se o valor presente de todos os pagamentos de arrendamento para uma máquina de produção for $ 100.000, registre-o como um débito de $ 100.000 na conta do equipamento de produção e um crédito de $ 100.000 na conta de passivo de arrendamento de capital.
Pagamentos de arrendamento . Como a empresa recebe faturas de arrendamento do arrendador, registre uma parte de cada fatura como despesa de juros e use o restante para reduzir o saldo na conta de passivo de arrendamento de capital. Eventualmente, isso significa que o saldo na conta do passivo de arrendamento financeiro deve ser reduzido a zero. Por exemplo, se um pagamento de arrendamento fosse de um total de $ 1.000 e $ 120 desse montante fosse para despesas de juros, a entrada seria um débito de $ 880 na conta de passivo de arrendamento de capital, um débito de $ 120 na conta de despesas de juros, e um crédito de $ 1.000 na conta de contas a pagar.
Depreciação . Uma vez que um ativo registado por arrendamento mercantil não difere essencialmente de qualquer outro ativo fixo, deve ser depreciado da forma normal, sendo a depreciação periódica baseada na combinação do custo do ativo registado, qualquer valor residual e a sua vida útil. Por exemplo, se um ativo tem um custo de $ 100.000, nenhum valor residual esperado e uma vida útil de 10 anos, a entrada de depreciação anual para ele será um débito de $ 10.000 na conta de despesas de depreciação e um crédito na conta de depreciação acumulada .
Eliminação . Quando o bem é alienado, é creditada a conta do imobilizado em que foi originalmente registado e debitada a conta de depreciação acumulada, de forma a que os saldos nestas contas relativos ao ativo sejam eliminados. Havendo diferença entre o valor contábil líquido do ativo e o preço de venda, ela é registrada como ganho ou perda no período em que ocorreu a transação de alienação.
Em suma, a contabilização de um ativo fixo "normal" e de um adquirido por meio de um arrendamento mercantil são iguais, exceto pela derivação do custo inicial do ativo e o tratamento subsequente dos pagamentos do arrendamento.
