Variância desfavorável
Uma variação desfavorável é encontrada quando uma organização está comparando seus resultados reais com um orçamento ou padrão. A variação pode ser aplicada a receitas ou despesas e é definida como:
Variação de receita desfavorável . Quando o valor da receita real for menor do que o valor padrão ou orçado. Assim, receitas reais de $ 400.000 versus um orçamento de $ 450.000 equivalem a uma variação de receita desfavorável de $ 50.000.
Variação desfavorável de despesas . Quando o valor da despesa real é maior do que o valor padrão ou orçado. Assim, despesas reais de $ 250.000 versus um orçamento de $ 200.000 equivalem a uma variação desfavorável de despesas de $ 50.000.
Em geral, a intenção de uma variação desfavorável é destacar um problema potencial que pode impactar negativamente os lucros, que é então corrigido. Na realidade, o conceito não funciona muito bem. O problema é que há apenas uma variação desfavorável em relação a um valor padrão ou orçado, e esse valor de referência pode ser impossível ou pelo menos muito difícil de atingir. Por exemplo:
Variação do preço de compra . A equipe de compras define um preço de compra padrão para um widget de $ 2,00 por unidade, que só pode ser alcançado se a empresa comprar em volumes de 10.000 unidades. Uma iniciativa separada para reduzir os níveis de estoque exige compras em quantidades de 1.000 unidades. No nível de volume mais baixo, a empresa só pode comprar widgets a $ 3,00 por unidade. Assim, uma variação desfavorável do preço de compra de $ 1,00 por unidade não pode ser corrigida enquanto a iniciativa de redução de estoque continuar.
Variância da eficiência do trabalho . Uma empresa que opera com longas tiragens de produção estabelece um custo de mão de obra baixo por unidade produzida. No meio do ano, ele muda para um sistema de manufatura baseado em pull, no qual as unidades são produzidas apenas se houver um pedido do cliente. No total, a empresa experimenta um declínio maciço nos custos, embora haja uma grande variação desfavorável na eficiência do trabalho, causada pelos funcionários que trabalham em menos unidades.
Assim, é necessário revisar as razões subjacentes para uma variação desfavorável antes de concluir que realmente existe um problema. Normalmente, o melhor indicador de uma variação desfavorável que requer correção é quando a linha de base é o desempenho histórico, ao invés de um padrão arbitrário.
O conceito de uma variação desfavorável é usado em relatórios de exceção, onde os gerentes desejam ver apenas as variações desfavoráveis que excedem um certo valor mínimo (como, por exemplo, pelo menos 10% da linha de base e maior que $ 25.000). Se uma variação desfavorável exceder o mínimo, ela será relatada aos gerentes, que então tomarão medidas para corrigir qualquer que seja o problema subjacente.
O conceito de variação desfavorável é de uso particular nas organizações que seguem rigidamente um orçamento. Nessas empresas, um analista financeiro relata variações desfavoráveis em relação ao orçamento. Os gerentes são então responsáveis por colocar a variação de volta em conformidade com o orçamento.
Por outro lado, se a adesão às expectativas orçadas não for rigorosamente aplicada pela administração, o relato de uma variação desfavorável pode não desencadear nenhuma ação. Isso é particularmente provável quando o orçamento é usado apenas como uma orientação geral.
