O conceito de deficiência não temporária
Um encargo de redução ao valor recuperável que não seja temporário surge quando um título é classificado como disponível para venda ou mantido até o vencimento e há um declínio em seu valor de mercado abaixo de seu custo amortizado. Esta análise deve ser realizada em cada período de relatório. Se o valor de mercado não for prontamente determinável, avalie se ocorreu algum evento ou circunstância que possa impactar o valor justo de um investimento (como uma deterioração no desempenho operacional do emissor de um título). Várias regras relativas à determinação desta deficiência não temporária são:
Segurança da dívida . Se a empresa planeja vender um título de dívida, presume-se que ocorreu um prejuízo não temporário. A mesma regra se aplica se for mais provável do que improvável que a empresa tenha que vender o título antes que sua base de custo amortizado seja recuperada; isso se baseia em uma comparação entre o valor presente dos fluxos de caixa que se espera receber do título e seu custo amortizado.
Segurança patrimonial . Se a empresa planeja vender um título patrimonial e não espera que o valor justo do título seja recuperado no momento da venda, considere seu prejuízo como não temporário quando a decisão de vender for tomada, não quando o título está vendido.
Se uma perda por redução ao valor recuperável de um título patrimonial for considerada não temporária, reconheça uma perda no valor da diferença entre o custo e o valor justo do título. Uma vez registrada a redução ao valor recuperável, esta se torna a nova base de custo do título patrimonial, e não pode ser ajustada para cima se houver uma recuperação subsequente no valor justo do título.
Se uma perda por redução ao valor recuperável em um título de dívida for considerada não temporária, reconheça uma perda com base nos seguintes critérios:
Se a empresa pretende vender o título ou é mais provável que seja forçada a fazê-lo antes de haver uma recuperação do custo amortizado do título, reconheça uma perda nos ganhos no valor da diferença entre os custo amortizado e valor justo do título.
Se a empresa não pretende vender o título e é mais provável que não tenha que fazê-lo antes de haver uma recuperação do custo amortizado do título, separe a redução no valor recuperável no valor que representa uma perda de crédito, e o valor referente a todas as demais causas. Em seguida, reconheça a parte da redução do valor recuperável que representa uma perda de crédito nos lucros. Reconhecer a parcela remanescente da redução ao valor recuperável em outros resultados abrangentes, líquido de impostos.
Uma vez registrada a redução no valor recuperável, ela se torna a nova base de custo amortizado do título de dívida e não pode ser ajustada para cima se houver uma recuperação significativa no valor justo do título.
Depois que uma redução no valor recuperável for registrada para um título de dívida, você deve contabilizar a diferença entre sua nova base de custo amortizado e os fluxos de caixa que você espera receber como receita de juros.
Se qualquer parcela da redução ao valor recuperável não temporária de um título de dívida classificado como mantido até o vencimento for registrada em outros resultados abrangentes, use o acréscimo para aumentar gradualmente o valor contábil do título até que ele vença ou seja vendido.
Se houver uma alteração subsequente no valor justo dos títulos de dívida disponíveis para venda, inclua essas alterações em outros resultados abrangentes.
EXEMPLO
A Armadillo Industries adquire $ 250.000 dos títulos patrimoniais do Currency Bank. Uma crise de liquidez nacional causa uma desaceleração nos negócios de Currency, então uma importante agência de classificação de crédito reduz sua classificação para os títulos do banco. Esses eventos fazem com que o preço cotado das ações da Armadillo caia em $ 50.000. O CFO da Armadillo acredita que a crise de liquidez terminará em breve, resultando em uma recuperação das fortunas do Currency Bank, e assim autoriza o registro da queda de $ 50.000 na avaliação em outros resultados abrangentes.
No ano seguinte, as capacidades de prognóstico do CFO infelizmente não se justificam, visto que a crise de liquidez continua. Conseqüentemente, o CFO autoriza a transferência da perda de $ 50.000 de outra receita abrangente para lucros.
