Substância sobre a forma

Substância sobre a forma é o conceito de que as demonstrações financeiras e as divulgações que as acompanham de uma empresa devem refletir as realidades subjacentes das transações contábeis. Inversamente, as informações constantes das demonstrações financeiras não devem obedecer apenas à forma jurídica em que aparecem. Em suma, o registro de uma transação não deve ocultar sua verdadeira intenção, o que enganaria os leitores das demonstrações financeiras de uma empresa.

A substância sobre a forma é uma preocupação particular nos Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (GAAP), uma vez que o GAAP é amplamente baseado em regras e, portanto, cria obstáculos específicos que devem ser alcançados para registrar uma transação de uma certa maneira. Assim, alguém com a intenção de ocultar a verdadeira intenção de uma transação poderia estruturá-la para atender às regras do GAAP, o que permitiria a essa pessoa registrar a transação de uma maneira que esconde sua verdadeira intenção. Por outro lado, as Normas Internacionais de Relatório Financeiro (IFRS) são mais baseadas em princípios, portanto, é mais difícil para alguém ocultar de forma justificável a intenção de uma transação se estiver usando a estrutura IFRS para construir demonstrações financeiras.

Até agora, o argumento da substância sobre a forma assume que alguém está tentando ocultar deliberadamente a verdadeira intenção de uma transação - mas também pode surgir simplesmente porque uma transação é extremamente complexa, o que torna muito difícil determinar qual é a substância da transação - mesmo para um contador que cumpre a lei.

Exemplos de problemas de substância sobre forma são:

  • A Empresa A é essencialmente um agente da Empresa B e, portanto, só deve registrar uma venda em nome da Empresa B no valor da comissão relacionada. No entanto, a Empresa A deseja que suas vendas pareçam maiores, então ela registra o valor total de uma venda como receita.

  • A empresa C oculta passivos de dívidas de entidades relacionadas, para que a dívida não apareça em seu balanço patrimonial.

  • A Empresa D cria a fatura e retém a papelada para legitimar a venda de mercadorias aos clientes onde as mercadorias ainda não saíram das instalações da Empresa D.

Auditores externos examinam continuamente as transações de seus clientes para garantir que o critério de substância sobre forma está sendo seguido. A questão é de alguma importância para os auditores, uma vez que eles estão sendo solicitados a atestar a justiça de apresentação de um conjunto de demonstrações financeiras, e a justiça de apresentação e o conceito de substância sobre forma são essencialmente a mesma coisa.

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